Удержан ндфл налоговым агентом работодателем. Налоговый агент по ндфл: кто является, обязанности и кбк. Порядок уплаты налога

Удержан ндфл налоговым агентом работодателем. Налоговый агент по ндфл: кто является, обязанности и кбк. Порядок уплаты налога

Нужно ли удержать НДФЛ с доходов гражданина по договору аренды, кто должен платить НДФЛ, как отразить доход и НДФЛ, который не удержан и не перечислен в 6-НДФЛ прояснит статья.

Вопрос: Сотрудник нашей компании отправлен в командировку в Москву и снял квартиру у физ. лица заключив договор найма с физ. лицом от своего имени, самостоятельно заплатил за проживание наймодателю - физ. лицу и отчитался по этим расходам перед организацией по авансовому отчету после возвращения из командировки. В данном случае наша организация обязана выступить в роли налогового агента по НДФЛ за наймодателя, который получил доход через сотрудника компании или нет? Если обязана, как отразить этот доход и НДФЛ, который не исчислен, не удержан и не перечислен в 6-НДФЛ?

Ответ: В рассматриваемой ситуации договор аренды с физическим лицом заключил работник организации от своего имени, а не организация. В этом случае организация не будет являться налоговым агентом по НДФЛ в отношении дохода физического лица по договору аренды.

Нужно ли удержать НДФЛ с доходов гражданина по договору аренды

Организация арендует имущество у гражданина, не являющегося предпринимателем
Да, нужно.

В большинстве случаев НДФЛ должны удержать и перечислить в бюджет (источники выплаты дохода). Но иногда получатель дохода уплачивает НДФЛ самостоятельно (в таких случаях организация не будет налоговым агентом) (п. и ст. 226 НК РФ, п. и ст. 226.1 НК РФ).

Перечень доходов, с которых гражданин, не являющийся предпринимателем, должен самостоятельно рассчитать и уплатить НДФЛ, приведен в пункте 1 статьи 227.1 и пункте 1 статьи 228 Налогового кодекса РФ. В этот перечень, в частности, входят доходы, полученные по гражданско-правовым договорам от граждан или организаций, которые не являются налоговыми агентами (подп. 1 п. 1 ст. 228 НК РФ). К таким доходам относятся, например, выплаты, полученные от банка по его векселям или от иностранной организации, которая не имеет в России обособленных подразделений. А российские организации-арендаторы признаются налоговыми агентами (). Следовательно, с суммы арендной платы по договору аренды (например, помещения, автомобиля, другого движимого и недвижимого имущества), заключенному с российской организацией, гражданин самостоятельно налог не рассчитывает и не уплачивает. В этом случае удержать и перечислить НДФЛ должна организация-арендатор ().

Возложить обязанность по уплате НДФЛ на гражданина организация-арендатор (налоговый агент) не вправе (). В частности, условие в договоре аренды (дополнительном соглашении к нему) о том, что гражданин самостоятельно рассчитывает и уплачивает НДФЛ с полученных доходов, является ничтожным.

Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 27 августа 2015 г. № 03-04-05/49369 , от 15 июля 2010 г. № 03-04-06/3-148 и ФНС России от 1 ноября 2010 г. № ШС-37-3/14854 .

Кроме того, если по договору аренды помещения организация возмещает гражданину-арендодателю коммунальные расходы, размер которых не зависит от фактического потребления коммунальных и эксплуатационных услуг (отопление, домофон и т. п.), то с суммы такой компенсации также следует удержать НДФЛ. Если же размер возмещаемых затрат зависит от фактического потребления коммунальных услуг (водоснабжение, электроснабжение, газоснабжение и т. п.), то у арендодателя не возникает экономической выгоды. Следовательно, НДФЛ с сумм такой компенсации удерживать не нужно.

Аналогичные выводы следуют из письма Минфина России от 7 сентября 2012 г. № 03-04-06/8-272 .

Налоговый агент перечисляет удержанный НДФЛ по реквизитам той налоговой инспекции, в которой состоит на учете. Местонахождение арендуемого объекта не важно. Это следует из статьи 226 Налогового кодекса РФ и подтверждается письмом ФНС России от 4 июля 2016 г. № БС-4-11/11951 .

Кто платит НДФЛ: организации, предприниматели, граждане

В большинстве случаев НДФЛ должны удержать и перечислить в бюджет (источники

если выплачивает доход, налог с которого получатели платят самостоятельно (п. 1 ст. 228 НК РФ).

В остальных случаях организация (обособленное подразделение иностранной организации) признается налоговым агентом и обязана удержать налог с получателя дохода (п. и

Налоговый агент по НДФЛ – лицо или организация, которая является источником выплаты доходов налогоплательщику. В обязанность налоговых агентов входит исчисление и перечисление налога. Далее подробно разберем кто конкретно исполняет роль агента и как происходит удержание.

Кто относится к понятию налогового агента по НДФЛ

Согласно 226ст. налогового кодекса Российской Федерации, агентами признаются:

  • Организации, зарегистрированные на территории РФ
  • Индивидуальные предприниматели
  • Нотариусы и адвокаты так же обязаны перечислять НДФЛ
  • Обособленные подразделения иностранных компаний

Под налоговой базой по НДФЛ стоит понимать выплаты налогоплательщикам за счет средств налогового агента.

  • Даже если компания является посредником и нанимает сотрудников для работы в другой компании, агентов выступает именно она, поскольку непосредственно выплату заработной платы осуществляет компания исполнитель, согласно трудового договора с работниками.
  • Если физическое лицо не зарегистрировалось официально, как индивидуальный предприниматель,но платит денежные средства другим гражданам, то он не признается налоговым агентом. В этом случае получатели денежных средств должны самостоятельно исчислить и уплатить НДФЛ

Что входит в обязанности налогового агента

Перечень обязательств, который предоставляется для исполнения налоговым агентом не велик, однако его стоит соблюдать.

1.Исчислить НДФЛ с выплат сотрудникам, вовремя и своевременно

2.удержать с них налог, а также письменно уведомить налоговый орган о невозможности исчисления налога, не позднее месяца со дня, когда стало известно о данном факте

3.перечислить 13% в бюджет

4.каждый квартал отчитываться по налогу по форме 6НДФЛ и раз в год по 2НДФЛ

Важно!! Для того, чтобы организация имела возможность удержать подоходный налог, его уплата должна происходить с выплат сотрудников и никак иначе. Запрещается Законом вносить какие-либо изменения в трудовые договора по поводу уплаты данного налога с дохода физического лица.

Налоговыми агентами являются организации и индивидуальные предприниматели, которые состоят на учете в налоговом органе на территории России и приобретают товары у иностранцев, которые, в свою очередь, не состоят на учете в налоговых органах на территории России, а также если между ними возникают посреднические отношения.

Важно! В этом случае они обязаны исполнить роль налогового агента не зависимо от того, являются ли они плательщиком НДС.

2) В случае, когда государственные органы арендуют федеральное имущество, они признаются арендаторами и тоже выступают в качестве налогового агента.

3)Когда предприятие реализует конфискованное имущество, например банк, либо имущество без хозяина, то оно так же должно вступить налоговым агентом.

Предоставление справки 2 НДФЛ- одна из обязанностей налогового агента

В обязанности налогового агента так же входит предоставление справок работникам по форме 2 НДФЛ, а также сдача отчета за год.

Как правило, данную справку работодатель выдает сотруднику при увольнении, для дальнейшей передачи на новое место трудоустройства. Если сотрудника не выдали данный документ, он вправе попросить бухгалтера об этом.

В справки 2НДФЛ полностью отражается весь полученный за год доход физического лица, с удержаниями и разбивкой по кодам, был то отпуск, либо его компенсация, а так же больничный.

Не включаются в справку следующие доходы:

  • Выходное пособие при увольнении
  • Пособия, положенные по беременности и родам
  • Компенсации, в случае причинения вреда

Отчет 2 НДФЛ на уволенного сотрудника, что обязан предоставить налоговый агент

По окончании года налоговый агент обязан предоставить в налоговую службу отчет на всех уволенных сотрудников, номер справки должен совпадать с тем же, что выдан сотруднику.

* 01.04 будущего года – по всем доходам сотрудника – статус 1;

* 01.03 будущего года – по доходам, в отношении которых удержание не производилось – статус 2.

Если данный период попадает на нерабочий день, то он сдвигается на идущий следом рабочий день

за 2017 год отчеты 2 НДФЛ подаются:

Раздел Информация
Заголовок Ставим признак, один или два,

1.Отчет о доходах и налогах

2.Если налог не взымался

Верхнее поле Указывается отчетный период, в нашем случае всегда год и код вашей ИФНС, а также ставится номер корректировки:

00- Если отчет составляется впервые

01- Если вторичный и т.д.

Раздел 1 Данные налогового агента, который удерживал НДФЛ, а именно организация, если им было обособленное подразделение, то его КПП и ОКТМО
Раздел 2 Данные физического лица, которым получен доход, его инициалы, ИНН, адрес проживания
Раздел 3 Данные о доходах, в зависимости от ставки, если на весь доход была ставка 13%, то он заполняется один, если были другие доходы под ставку например 30%, то раздел заполняется еще раз
Раздел 4 По каждому коду указываются предоставленные вычеты, например, стандартные на ребенка, имущественные или другие
Раздел 5 Указывается общая сумма дохода, налоговая база, исчисленный, удержанный, перечисленный, излишне удержанный и не удержанный налог

Важно! Когда сотруднику при увольнении выплачивается в трехкратном размере выходное пособие, его не включают в раздел доходов, потому что оно не подлежит налогообложению.

Если же на предприятии, согласно внутреннему распорядку предусмотрено более трех пособий, то необходимо показать их в третьем разделе.

Справку подписывает руководитель организации или индивидуальный предприниматель. Главный бухгалтер может подписать справку, если он имеет доверенность на право подписи, выданную руководителем организации.

Пример заполнения справки 2НДФЛ налоговым агентом

Исходные данные для заполнения:

Сотрудник Агильбаева В.М. работала на предприятии ООО «Баррель» 9 месяцев из 2017г., доходы, которые облагались налогом под 13% составили:

Месяц Код дохода Сумма дохода Код вычета Сумма вычета месяц Код дохода Сумма дохода Код вычета Сумма вычета
1 2000 8100.00 6 2000 8100.00
2 2000 8100.00 7 2000 8100.00
3 2000 8100.00 8 2000 8100.00
4 2000 8100.00 9 2000 8600.00
5 2000 8100.00 9 4800 6847.59

Вычеты:

Код вычета Сумма вычета Код вычета Сумма вычета Код вычета Сумма вычета Код вычета Сумма вычета
126 14000.00

Общие суммы дохода и налога:

Из расчета видно, что у сотрудника была компенсация отпуска при увольнении, а также есть ребенок, на которого положен вычет.

Есть определенные правила, которых стоит придерживаться при оплате НДФЛ налоговому агенту. Разберемся, какие нюансы стоит знать таким лицам в 2019 году.

Дорогие читатели! Статья рассказывает о типовых способах решения юридических вопросов, но каждый случай индивидуален. Если вы хотите узнать, как решить именно Вашу проблему - обращайтесь к консультанту:

ЗАЯВКИ И ЗВОНКИ ПРИНИМАЮТСЯ КРУГЛОСУТОЧНО и БЕЗ ВЫХОДНЫХ ДНЕЙ .

Это быстро и БЕСПЛАТНО !

Налоговые агенты должны исполнять определенные обязанности (по исчислению, удержанию, уплате подоходного налога).

В случае нарушения норм законодательства компания понесет ответственность за неперечисление НДФЛ. Поэтому стоит рассмотреть, какие нормативные акты регулируют оплату сумм налоговыми агентами.

Основные моменты

Что вкладывают в понятие «налоговый агент»? Является ли ИП налоговым агентом по НДФЛ, или обязательства по уплате налога за физические лица возлагается только на ООО?

Определения

НДФЛ – прямой налог федерального уровня, который взимается с прибыли физических лиц по регламентированным законодательными актами ставкам.

Хотя плательщиками являются физические лица (как граждане России, так и иностранцы, имеющие доход в пределах РФ), сама уплата может производиться налоговыми агентами ().

Налоговый агент по НДФЛ – это посредник между налогоплательщиком и государством.

Им может быть юрлицо, самозанятые лица (нотариусы и адвокаты, которые открыли частную контору), представительства нерезидентов, у которых возникает обязательство по исчислению и уплате налога на доход физлица от имени и за счет средств гражданина.

Он же ведет учет прибыли работников, готовит отчеты, подает их в местное отделение федеральной налоговой службы и несет ответственность при нарушениях правил, описанных в Налоговом кодексе.

Кто является налоговым агентом?

Им может также выступать:

  1. Обособленное подразделение иностранной компании в России. Стоит учесть один нюанс — если иностранное предприятие выплачивает средства не через обособленное подразделение, она не может являться налоговым агентом.
  2. Нотариус.
  3. Частнопрактикующий адвокат.

Эти же лица могут являться налоговыми агентами в отношении прибыли иностранцев, которые работают по патенту (ст. 226 п. 1 – 2, пункт 1 ст. 1, часть 1 ст. 2 ).

Также является налоговым агентом и заказчик, который заключил .

Есть несколько видов дохода, в отношении которого фирма или индивидуальны предприниматель не будет выступать налоговым агентом физического лица.

Это касается прибыли, что была получена:

  • Физлицом при осуществлении предпринимательской деятельности. В таком случае лицо должно состоять на учете в качестве индивидуального предпринимателя в Налоговой инспекции.
  • Гражданином, что получает прибыль при ведении деятельности нотариуса и другого частнопрактикующего лица.
  • Лицом, что получает прибыль в соответствии с , которые заключаются с иными физлицами, не выступающими в качестве налогового агента. Это относится к , аренды.
  • Лицом, что имеет прибыль от продажи имущественных объектов, которые принадлежали ему на правах собственности, если объект принадлежал такому гражданину не более 3 лет.
  • Резидентом, что получает прибыль от источника, расположенного за рамками РФ.
  • Лицом, которое получило выигрыш.
  • Лицом, что имеет налогооблагаемую прибыль, с которой не удерживались необходимые суммы налоговым агентом.

Законные основания

Понятие «налоговый агент» рассматривается в ст. 24 Налогового кодекса. О правилах проведения расчетов и уплаты НДФЛ в бюджет налоговыми агентами говорится в ст. 226 Налогового кодекса Российской Федерации.

Обязанность налогового агента по уплате НДФЛ

При уплате НДФЛ налоговыми агентами стоит руководствоваться особыми правилами.

Как удержать налог правильно?

Удержание НДФЛ налоговым агентом происходит со всей прибыли, кроме той, что оговаривается в ст. 226 п. 2 НК.
Компанией удерживается налог на доход физического лица с перечислений работникам, но не во всех случаях.

К примеру, есть ограничения при удержании суммы налога с полученной материальной выгоды в натуральном выражении или когда лицо стало нерезидентом (сменился статус плательщика в середине года). В такой ситуации налог нужно будет пересчитывать по ставке 30%.

Если работник не имел иной прибыли в денежном выражении и подал после таких событий, налоговый агент вовсе не сможет удержать НДФЛ.

Такие же нормы предусмотрены и при получении прибыли в натуральном выражении лицом, который не является работником компании (к примеру, в отношении покупателей).

В том случае, когда сотруднику выплачено иную прибыль деньгами, налоговый агент может удержать сумму недоимки. Но установлено лимит – сумма совокупного подоходного налога не может составить более 50% заработной платы.

О перечисленных суммах физическому лицу, с которых не было удержано налоги, организация должна проинформировать инспектора. Отведенные для этого сроки – 1 месяц.

Если уведомление не будет подано своевременно, фирма считается нарушителем и должна будет понести ответственность в соответствии со , .

Особенных правил стоит придерживаться при подаче сообщений о невозможном удержании НДФЛ при проведении операций с акциями.

Сроки предоставления сведений о не удержанном НДФЛ будут определены в зависимости от того, что произошло ранее:

После извещения налоговых структур о невозможности удержать налог, организация имеет право не выполнять такое обязательство, даже в том случае, когда такая возможность появится позже.

При своевременной подаче уведомления пеня и штрафы не начисляются. О том, что НДФЛ не удержан, необходимо уведомить и самого плательщика, которому выплачено средства (ст. 226 п. 5 НК).

Возникающие обязательства

Перед налоговыми агентами возникают такие обязанности:

  1. Безошибочно и вовремя проводить расчеты НДФЛ, удерживать необходимые суммы из прибыли налогоплательщика и вносить исчисленные суммы в государственные структуры Российской Федерации.
  2. На протяжении одного месяца подавать письменное уведомление в случае невозможности удержания подоходного налога.
  3. Вести учет перечисленных плательщикам средств, удержаний и уплаченных сумм подоходного налога в отдельности по каждому физическому лицу.
  4. Подавать в региональное отделение налоговой инспекции документацию, что будет необходима для проведения проверок уполномоченными органами.

В том случае, если такие обязательства не исполняются, налоговый агент понесет ответственность согласно законодательным актам РФ.

КБК

НДФЛ с прибыли, когда ее источник – налоговый агент, кроме той прибыли, когда применимы ст. 227, (при произведении перерасчетов, недоимок, долга по платежам, в том числе, когда он отменяется) 182 1 01 02010 01 1000 110
Пеня по подоходному налогу, что взимается с прибыли плательщика, полученной от налогового агента, кроме перечисленных ситуаций в ст. 227, 227.1, 228 Налогового кодекса РФ 182 1 01 02010 01 2100 110
Проценты по подоходному налогу, если источник их получения – налоговый агент. Исключение составляют те же ситуации, что и в вышеперечисленных пунктах 182 1 01 02010 01 2200 110
Штрафы по НДФЛ, что взимаются с прибыли, полученной от налогового агента, кроме произведения оплаты в соответствии со ст. 227, 227.1, 228 НК 182 1 01 02010 01 3000 110

Порядок уплаты налога

Правила по уплате НДФЛ претерпели некоторые изменения. Перечислим основные моменты, которые стоит учитывать налоговым агентам:

  1. Исчислять налог необходимо при фактическом получении прибыли (пункт 3 ст. 226 НК) – при выплате средств физическому лицу деньгами (пункт 4 той же статьи).
  2. Сроки перечисления оговорены в пункте 6 указанной статьи. Исключением является перечисление налога с выплат по временной нетрудоспособности.
  3. Размер НДФЛ рассчитывается нарастающим итогом в отношении каждого вида прибыли. Учитывать средства, что получены от другого налогового агента, не нужно.
  4. Уплата производится по месту регистрации компании (в региональный налоговый орган).
  5. Если сумма подоходного налога не превысит 100 рублей, ее можно добавить к средствам, что будут уплачиваться в следующем месяце, но в одном и том налоговом периоде.
  6. Перечислять налог за счет налогового агента не допустимо. Договора, которыми предусмотрено принятие обязательств нести затраты такого типа фирмой, считаются ничтожными.
  7. Перечислять налог необходимо со всех сумм, которые выплачиваются физическим лицам налоговыми агентами, кроме описанных в , 227, 228 НК.
  8. Если организация по просьбе сотрудников производит перечисления с их заработка третьим лицам, уплата НДФЛ не осуществляется ().
  9. Физическое лицо, которое не имеет статуса ИП, при произведении выплат наемному персоналу, налоговым агентом быть не может. В такой ситуации расчеты и уплату осуществляют сами граждане, которые такой доход получили (в соответствии с ).

Исчисление сумм налоговыми агентами производится в отношении всей прибыли работника. Исключение – доход, что должен согласно законодательству рассчитываться самостоятельно (к примеру, при продаже квартиры и т. п.).

В таком случае стоит опираться на . Расчет суммы подоходного налога к уплате производится налоговым агентом нарастающим итогом с начала года по истечению каждого месяца.

При этом осуществляется зачет удержанных средств ранее. При определении величины НДФЛ учитывают и налоговые вычеты, что прописаны в .

Налоговый период – календарный год. Основанием является .

Предоставляемая отчетность по НДФЛ

Работодатели подают такие документы:

(в бумажном или электронном виде) Составляется такой документ в отношении каждого сотрудника в отдельности. В бланк вписывают сведения о прибыли физического лица, предоставляемых вычетах, исчисленных и уплаченных суммах НДФЛ. Оформляется одна справка даже в том случае, когда используется при расчетах несколько ставок
Налоговый регистр, в котором отражаются данные о прибыли физлица Готовится в бумажном виде. Стоит обратить при составлении на списание с расчетных счетов по регистрам. Производится уплата к распределению – компания перечисляет одну сумму, но она относится ко всем работникам. Распределение происходит в пропорциональном отношении по физлицам (по исчисленным и удержанным налогам)

Сама форма ведения учета не подается налоговыми агентами, если только она не будет запрашиваться инспектором территориального органа.

Если возникает обязанность самостоятельно уплачивать налог, физическое лицо и ИП подают 3-НДФЛ, но не позже 30 апреля следующего года по окончанию налогового периода.

Возникающие вопросы

Есть ряд вопросов, о которых стоит поговорить. Знания некоторых моментов позволят в будущем избежать неприятностей.

В какой срок нужно перечислить?

Налоговый агент платит НДФЛ за физическое лицо в такие сроки:

Когда поступают средства на счет в один из банков на уплату подоходного налога Не позже того дня, когда средства было снято со счета (абзац 1 п. 6 ст. 226 Налогового кодекса)
Когда перечисляются суммы заработка с расчетных счетов на банковскую карту работника В день, когда средства поступают на счет физического лица
Когда деньги перечислены со счета работодателя на карточку третьего лица по поручению работника В день, когда сумма получена
Когда лицо получает прибыль в виде материальной выгоды или в натуральном выражении Не позже следующего дня после того, как налог удержан (абзац 2 п. 6 ст. 226 НК)
Если лицо получает доход от продажи ценных бумаг, срок уплаты будет таким
  • при выплате сумм в налоговом периоде – на протяжении месяца с момента выплаты сотрудникам;
  • если деньги не выплачены до конца налогового периода – до 31 января в следующем году после окончания отчетного года
В иных случаях Не позже следующего дня после получения суммы физическим лицом

При аренде у физического лица

Если компания арендует недвижимость у физических лиц, то выступает в роли налогового агента. А значит, возникает обязательство по удержанию и уплате НДФЛ с перечисленных сумм оплаты аренды.

Перекладывать такие обязанности на арендодателей не допускается. Об этом говорится в .

Пункт 1 ст. 226 содержит также данные о том, что фирма, которая заключает сделки, при которых физические лица получают прибыль, должны рассчитать, удержать и перечислить подоходный вид налога в государственные органы.

Из этого следует, что при перечислении арендной платы за предоставляемые помещения, компания является налоговым агентом.

Данные о работниках могут представляться предприятием, что имеет обособленное подразделение – по своему месторасположению. Обособленное предприятие – по месту, где оно регистрировалось.

Если документ составляется головной фирмой на сотрудников подразделения, после ИНН отражается КПП обособленного подразделения (используют разделительный знак «/»).

При условии, что сотрудник работал в нескольких подразделениях, нужно подготовить несколько справок о доходах физического лица.

За тот период, когда физическое лицо работало в головной фирме, стоит отразить КПП и ОКАТО этой фирмы, за период работы в подразделении – КПП и ОКАТО данного подразделения.

Штраф за неуплату НДФЛ налоговым агентом

Если налоговый агент не выполнит свои обязательства, он должен будет понести ответственность, регламентированную .

Данной статьей предусмотрен штраф за несвоевременную уплату налога на доход физического лица. Размер платежа – 20% от величины подоходного налога.

Если сумму НДФЛ было удержано налоговым агентом, но не уплачено в государственную казну, то придется заплатить и пеню. Пеня начисляется за каждый просроченный день ().

Начисленные суммы взыскиваются с налоговых агентов даже тогда, когда налог ими не был по определенным причинам удержан, то есть – за средства самого налогового агента ( , ).

Сам налог, который не был удержан, налоговые органы не имеют права взыскать с налогового агента, так как есть на это запрет, указанный в ст. 226 п. 9 НК.

Если лицо добровольно не уплачивает налог, пеню и штраф, принимается решение о принудительном взыскании. Возможен также арест имущественных объектов.

При неуплате налога лица могут понести уголовную ответственность в соответствии со .

На организации и ИП, выплачивающих в 2019 году доходы своим работникам или же другим физлицам, возлагаются обязанности налоговых агентов по НДФЛ (п. 1 ст. 226 НК РФ).

Обязанности налогового агента по НДФЛ

Если налоговый агент не может исполнить свои обязанности

Иногда физлица получают от налогового агента доходы в натуральной форме, например, какие-нибудь неденежные призы. И невозможно удержать НДФЛ по причине того, что агент не выплачивает денег этому физлицу.

В этом случае налоговый агент должен и самого «физика» о том, что налог не удержан (п. 5 ст. 226 НК РФ).

Налоговый агент должен отчитаться перед ИФНС

Агент должен подать в ИФНС сведения о доходах физлиц и суммах НДФЛ:

  • Справку 2-НДФЛ (утв. Приказом ФНС от 02.10.2018 № ММВ-7-11/[email protected]);
  • Расчет сумм НДФЛ по форме 6-НДФЛ (утв. Приказом ФНС России от 14.10.2015 № ММВ-7-11/[email protected]).

Напомним: если численность работников/физлиц, которым выплачены доходы, составляет 25 и более человек, то налоговый агент должен представлять в ИФНС отчетность в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи (п. 2 ст. 230 НК РФ).

Ответственность налогового агента

За неисполнение/недолжное исполнение налоговым агентом своих обязанностей ему грозит штраф.

Вид нарушения Сумма штрафа
Неудержание и/или неперечисление суммы НДФЛ (ст. 123 НК РФ) 20% от неудержанной и/или неуплаченной суммы налога
Несвоевременное представление справок 2-НДФЛ (п. 1 ст. 126 НК РФ) 200 руб. за каждую справку, представленную с нарушением срока
Представление справок 2-НДФЛ / формы 6-НДФЛ с недостоверными данными (

Налоговые агенты - это лица, на которых возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ. Налоговыми агентами согласно признаются:

  • российские организации
  • индивидуальные предприниматели
  • нотариусы, занимающиеся частной практикой
  • адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты
  • обособленные подразделения иностранных организаций в РФ

Большую долю среди всех налоговых агентов занимают организации и индивидуальные предприниматели, являющиеся работодателями.

Примечание :


к меню

Налоговый агент по НДФЛ

В большинстве случаев НДФЛ должны удержать и заплатить в бюджет налоговые агенты (источники выплаты дохода). Но иногда получатель дохода платит налог самостоятельно (в таких случаях организация не будет налоговым агентом) ().

Организация не обязана удерживать НДФЛ в случаях:

  • если выплачивает доход предпринимателю или другому человеку, занимающемуся частной практикой (например, нотариусу, адвокату) ();
  • если выплачивает доход, налог с которого получатели платят самостоятельно ().

В остальных случаях организация (обособленное подразделение иностранной организации) признается налоговым агентом и обязана удержать налог с получателя дохода (п. 1 и 2 ст. 226, ст. 226.1 НК РФ). При этом обособленные подразделения иностранных организаций должны исполнять обязанности налоговых агентов независимо от того, имеют они статус постоянных представительств или нет, есть баланс и банковские счета или нет (письма Минфина России от 6 августа 2013 г. № 03-04-06/31538 и от 18 ноября 2009 г. № 03-04-06-01/299).

С 2015 года обязанности налогового агента организации должны исполнять и в отношении своих сотрудников-иностранцев, у которых на ведение трудовой деятельности в России. При выплате доходов таким сотрудникам организации должны с зачетом фиксированных сумм налога, уплаченных иностранцами при приобретении патентов (п. 2 ст. 226, ст. 227.1 НК РФ).

За неудержание (неполное удержание) и (или) неперечисление (неполное перечисление) налога налоговые агенты несут ответственность по Налогового кодекса РФ. В некоторых случаях сотрудников организации могут привлечь к административной () и уголовной ответственности (ст. 199.1 УК РФ).

По доходам, в отношении которых организация признается налоговым агентом, она не вправе возлагать на получателей доходов обязанность самостоятельно рассчитывать и платить НДФЛ. Такая возможность налоговым законодательством не предусмотрена (). Даже если подобное положение будет зафиксировано в трудовом (гражданско-правовом) договоре или дополнительном соглашении к нему, оно будет считаться ничтожным. Ответственность за своевременное и полное перечисление налога в бюджет в этом случае все равно возлагается на налогового агента. Аналогичные разъяснения содержатся в письмах Минфина России от 25 апреля 2011 г. № 03-04-05/3-292 , от 15 июня 2010 г. № 03-04-06/3-148.


к меню

Куда перечислять НДФЛ

Статья поможет узнать куда перечислять НДФЛ с доходов наемных работников ИП, применяющим УСН и ПСН и других налоговых режимов.

1. Организации перечисляют удержанный НДФЛ

по реквизитам той налоговой инспекции, в которой организация состоит на учете (). При этом для организаций, у которых есть обособленные подразделения, действует особый порядок уплаты НДФЛ, который описан ниже.

Платежные поручения на перечисление налога с положением Банка России от 19 июня 2012 г. № 383-П и Правилами, утвержденными приказом Минфина России от 12 ноября 2013 г. № 107н.

к меню

2. Куда платить НДФЛ за обособленные подразделения

Для организаций, у которых есть обособленные подразделения, действует особый порядок уплаты НДФЛ.

С доходов, которые сотрудники получают от обособленного подразделения, НДФЛ нужно перечислить по реквизитам налоговой инспекции, в которой это подразделение зарегистрировано. Такой порядок применяют независимо от того, по какому договору работает сотрудник: по трудовому или по гражданско-правовому. Это следует из абзаца 3 пункта 7 статьи 226 НК и писем Минфина от 22.11.2012 № 03-04-06/3-327 , ФНС от 01.02.2016 № БС-4-11/1395 .

Сотрудник работает в нескольких подразделениях

Если сотрудник работает в головном отделении организации, а по совместительству – в ее обособленном подразделении, сумму НДФЛ перечисляйте по отдельности:

  • с доходов, полученных в головном отделении, – в налоговую инспекцию по месту регистрации компании;
  • с доходов, полученных в обособленном подразделении, – в налоговую инспекцию по адресу этого подразделения.

Если в течение месяца сотрудник работает в нескольких обособленных подразделениях, то НДФЛ с его доходов перечисляйте по месту регистрации каждого из них. Налог считайте с учетом зарплаты, начисленной сотруднику за фактически отработанное время в каждом из подразделений и в головном отделении. Об этом сказано в письмах Минфина от 06.02.2018 № 03-04-06/6908 , от 01.03.2017 № 03-04-06/11798 .

Если же сотрудник был направлен в обособленное подразделение организации в командировку, то НДФЛ с его доходов следует перечислять в налоговую инспекцию головного офиса. Такой вывод следует из письма ФНС от 15.05.2014 № СА-4-14/9323 .

к меню

3. Предприниматели перечисляют налог в инспекцию

по месту своего жительства при общей системе налогообложения.

ИП, совмещающий УСН и ЕНВД, платит НДФЛ с доходов работников в разные ИФНС

НДФЛ с доходов сотрудников, занятых в деятельности, предприниматель перечисляет по месту учета в качестве «вмененщика». Письмо ФНС от 25.02.2016 № БС-3-11/[email protected]

А налог с доходов работников, занятых в сфере бизнеса, облагаемой в рамках УСН, уплачивается в бюджет по месту жительства ИП. Естественно, чтобы исполнять обязанности налогового агента с применением этого правила, нужно вести раздельный учет доходов, полученных по разным видам деятельности.

Обратите внимание, что если один и тот же сотрудник, выполняет трудовые обязанности, связанные с видами деятельности, относящимися к разным режимам налогообложения (и ЕНВД, и УСН), налог с его вознаграждения также нужно соответствующим образом разделить и уплатить в разные инспекции.

ИП ведет бизнес не там, где живет: куда платить НДФЛ за работников и налог по УСН

Индивидуальный предприниматель, который применяет упрощенную систему налогообложения, перечисляет налог по месту жительства. Это справедливо и в том случае, когда ИП ведет свой бизнес в другом регионе. Аналогичное правило действует и при уплате НДФЛ с заработной платы наемных работников. Подробности - в письме Минфина России от 27.07.18 № 03-11-11/53003 .


Вести раздельный учет по УСН и ЕНВД, сдавать отчетность через интернет (для новых ИП - год бесплатно)

Если у предпринимателя есть наемные работники, то он признается налоговым агентом по НДФЛ. То есть он обязан исчислить, удержать и заплатить в бюджет налог с заработной платы своих сотрудников (п. 1 ст. 226 НК РФ). В установлено, что НДФЛ, исчисленный и удержанный налоговым агентом, перечисляется в бюджет по месту учета (месту жительства) налогового агента. Поэтому, даже если ИП ведет бизнес в другом регионе, и, соответственно, там же трудятся наемные работники, НДФЛ с их зарплаты он все равно перечисляет по месту своего жительства. Если предприниматель переедет на постоянное место жительства в другой субъект РФ, то налог он будет платить в бюджет по новому месту жительства.

ИП на ЕНВД или ПСН патентной системе налогообложения

согласно абзаца 1 и 4 пункта 7 статьи 226 НК РФ перечисляют налог в инспекцию по месту учета в связи с ведением такой деятельности.

ИП совмещает упрощенку УСН с ЕНВД

НДФЛ с зарплаты наемных сотрудников нужно перечислять в разные налоговые инспекции. С зарплаты сотрудников, занятых в деятельности на УСН, налог перечисляется по местожительству предпринимателя. А с доходов сотрудников, занятых в деятельности на ЕНВД, – по месту ведения деятельности.

Если же сотрудник одновременно занят в обоих видах деятельности, налог с его зарплаты нужно распределить. Часть налога, которая относится к доходам от деятельности на УСН, перечисляется в инспекцию по местожительству предпринимателя. А налог с доходов в части деятельности на ЕНВД – в инспекцию по месту ведения деятельности. Такие разъяснения приводятся в письме ФНС России от 25 февраля 2016 г. № БС-3-11/763 .

Доля налога определяется пропорционально доле доходов по каждому виду деятельности в общем объеме доходов. Например, сумма НДФЛ, удержанного из зарплаты сотрудника за месяц, составила 26 000 руб. Доля доходов от деятельности на УСН за этот месяц составила 0,75. Сумма НДФЛ, которую нужно перечислить по местожительству предпринимателя, равна 19 500 руб. (26 000 руб. × 0,75). Сумма НДФЛ, которую нужно перечислить по месту ведения деятельности на ЕНВД, – 6500 руб. (26 000 руб. – 19 500 руб.).

ИП, применяющий УСН и ПСН

Налог на доходы физических лиц с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется УСН - упрощенная система налогообложения, следует перечислять в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в налоговом органе по месту жительства, а с доходов, выплачиваемых работникам, занятым в деятельности, в отношении которой применяется ПСН -патентная система налогообложения, - в бюджет по месту учета индивидуального предпринимателя в связи с осуществлением такой деятельности. Письмо Минфина РФ от 8 апреля 2016 г. N 03-04-05/20062

В поле (105 ) платежного поручения указывается значение кода ОКТМО муниципального образования, на территории которого мобилизуются денежные средства (значение территориальной инспекции ФНС).


к меню

Куда сдавать 2-НДФЛ, 6-НДФЛ


№ п/п Кто и где и получает доходы Куда платит, подавать формы Основание
1 Сотрудники головного отделения получают доходы от головного отделения В налоговую инспекцию по местонахождению головного отделения
2 Сотрудники получают доходы от обособленных подразделений В налоговые инспекции по местонахождению обособленных подразделений.

Составляйте по каждому обособленному подразделению. Даже если эти подразделения состоят на учете в одной и той же налоговой инспекции

абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ, письмо ФНС от 28 декабря 2015 г. № БС-4-11/23129
3 Сотрудники одновременно получают доходы и в головном отделении, и в обособленных подразделениях:
  1. по доходам за время, отработанное в головном отделении
  2. по доходам за время, отработанное в обособленных подразделениях
  1. В инспекцию по местонахождению головного отделения организации (с указанием КПП и кода ОКТМО головного отделения)
  2. В инспекцию по местонахождению каждого обособленного подразделения (с указанием КПП и кода ОКТМО соответствующего обособленного подразделения)
письма Минфина России от 7 августа 2012 г. № 03-04-06/3-222, ФНС России от 30 мая 2012 г. № ЕД-4-3/8816
4 Сотрудники обособленных подразделений получают доходы от обособленных подразделений, которые находятся в одном муниципальном образовании, но на территориях разных налоговых инспекций В инспекцию по месту учета. Встать на учет можно в любой инспекции на территории муниципального образования. В эту инспекцию и подавайте справки по всем обособленным подразделениям, которые расположены на территории муниципального образования абз. 3 , абз. 4 п. 2 ст. 230 НК РФ
5 Сотрудники, работающие у предпринимателей в деятельности на ЕНВД или патентной системе налогообложения В инспекцию по месту ведения деятельности на ЕНВД или патентной системе налогообложения абз. 6 п. 2 ст. 230 НК РФ

к меню

ШТРАФ за несвоевременную уплату НДФЛ

При перечислении НДФЛ в бюджет налоговые агенты должны соблюдать сроки, установленные Налогового кодекса РФ. Положения статей 227 и 228 Налогового кодекса РФ, согласно которым НДФЛ можно платить по окончании года, на налоговых агентов не распространяются.

Согласно Налогового кодекса РФ Налоговая инспекция может взыскать с налогового агента штраф в размере 20 процентов от суммы НДФЛ, подлежащей удержанию и (или) перечислению в бюджет:

  • если в установленный срок налоговый агент не удержал (не полностью удержал) налог из денежных средств, выплаченных контрагенту;
  • если в установленный срок налоговый агент не перечислил (не полностью перечислил) в бюджет удержанную сумму налога.

Применение штрафных санкций не освобождает налогового агента от обязанности перечислить в бюджет удержанную сумму налога (). Более того, налоговая инспекция может взыскать эти суммы в бесспорном порядке (п. 1 , п. 1 ст. 47 НК РФ).

Если НДФЛ перечислен в бюджет позже установленных сроков, то помимо штрафных санкций инспекция может начислить организации пени (). начислят в целом по организации с учетом даты получения дохода каждым сотрудником и фактических сроков удержания НДФЛ налоговым агентом (п. 2 письма ФНС России от 29 декабря 2012 г. № АС-4-2/22690).

Штрафа по статье 123 Налогового кодекса РФ можно избежать, если организация докажет, что у нее не было возможности удержать НДФЛ у сотрудника (п. 21 постановления Пленума ВАС РФ от 30 июля 2013 г. № 57). При этом перечислять в бюджет сумму неудержанного НДФЛ за счет собственных средств налоговый агент не обязан (п. 9 ст. 226 НК РФ). Если удержать НДФЛ невозможно, то организация обязана уведомить налоговую инспекцию по форме 2-НДФЛ

ДОПОЛНИТЕЛЬНЫЕ ССЫЛКИ по теме
  1. Дата получения дохода, СРОКИ ПЕРЕЧИСЛЕНИЯ НДФЛ
    Приведены сроки перечисления НДФЛ в бюджет с отпускных и других выплат. Приведены даты получения доходов для целей обложения НДФЛ.