Учет операций по внебалансовым счетам кредитной организации. Что такое внебалансовые счета банка Внебалансовый учет в банке

Учет операций по внебалансовым счетам кредитной организации. Что такое внебалансовые счета банка Внебалансовый учет в банке

На этом же счете учитываются иные объекты природопользования (вода, недра и другие природные ресурсы).

2.3. С учетом положений, установленных законодательством Российской Федерации, руководитель кредитной организации устанавливает лимит стоимости предметов для принятия к бухгалтерскому учету в составе основных средств.

2.4. Предметы стоимостью ниже установленного лимита стоимости независимо от срока службы учитываются в составе материальных запасов.

2.5. Основные средства принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости, определяемой в соответствии с пунктами 1.6 - 1.9 настоящего Порядка.

2.6. Стоимость основных средств, в которой они приняты к бухгалтерскому учету, не подлежит изменению, кроме случаев, установленных законодательством Российской Федерации и настоящим Порядком.

2.7. Изменение первоначальной стоимости основных средств допускается в случаях достройки, дооборудования, модернизации, реконструкции, технического перевооружения (в соответствии с главой 7 настоящего Порядка) и частичной ликвидации или переоценки объектов основных средств.

2.8. Кредитная организация имеет право не чаще одного раза в год (на конец отчетного года (по состоянию на 1 января года, следующего за отчетным (далее - нового года) переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей (восстановительной) стоимости в соответствии с законодательством Российской Федерации, в том числе нормативными актами Минфина России.

При принятии решения о переоценке по таким основным средствам следует учитывать, что в последующем они переоцениваются регулярно, чтобы стоимость, по которой они отражаются в бухгалтерском учете и отчетности, существенно не отличалась от текущей (восстановительной) стоимости.

Переоценка объекта основных средств производится путем пересчета его первоначальной стоимости или текущей (восстановительной) стоимости, если данный объект переоценивался ранее, и суммы амортизации, начисленной за все время использования объекта.

Под текущей (восстановительной) стоимостью объектов основных средств понимается сумма денежных средств, которая должна быть уплачена кредитной организацией на дату проведения переоценки в случае необходимости замены какого-либо объекта.

При определении текущей (восстановительной) стоимости могут быть использованы данные на аналогичную продукцию, полученные от организаций-изготовителей; сведения об уровне цен, имеющиеся у органов государственной статистики, торговых инспекций и организаций; сведения об уровне цен, опубликованные в средствах массовой информации и специальной литературе; оценка бюро технической инвентаризации; экспертные заключения о текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств.

2.8.1. В бухгалтерском учете увеличение стоимости числящихся на балансе кредитной организации по состоянию на конец отчетного года объектов основных средств до их текущей (восстановительной) стоимости в результате переоценки отражается по дебету счетов по учету основных средств в корреспонденции со счетом по учету прироста стоимости имущества при переоценке.

2.8.2. Одновременно осуществляется доначисление амортизации с применением коэффициента пересчета. Сумма увеличения амортизации при дооценке основных средств отражается по кредиту счета по учету амортизации основных средств в корреспонденции со счетом по учету прироста стоимости имущества при переоценке.

2.8.3. Сумма уценки (уменьшение стоимости) объектов основных средств в результате их переоценки относится в дебет счета по учету прироста стоимости имущества при переоценке.

Уменьшение вследствие уценки объектов основных средств суммы начисленной амортизации отражается по кредиту счета по учету прироста стоимости имущества при переоценке.

В бухгалтерском учете уценка объектов основных средств отражается в следующей последовательности.

Вначале осуществляется бухгалтерская запись по уменьшению амортизации объекта основных средств. Затем по дебету счета по учету прироста стоимости имущества при переоценке и кредиту счета по учету основных средств отражается уценка основных средств до их текущей (восстановительной) стоимости.

В случае если сумма уценки объекта превышает остаток на лицевом счете по учету прироста стоимости имущества при переоценке (с учетом уменьшения амортизации и ранее проводившихся дооценок), сумма превышения относится в дебет счета по учету расходов.

2.8.4. В случае когда в результате последующей (последующих) переоценки (переоценок) происходит дооценка объекта, сумма дооценки, равная сумме уценки его, проведенной в предыдущие отчетные периоды и отнесенной на счета расходов, относится на счета доходов.

2.8.5. Отражение в бухгалтерском учете переоценки основных средств производится в соответствии с нормативным актом Банка России о порядке составления кредитными организациями годового отчета.

При этом результаты переоценки основных средств подлежат отражению в балансе либо за последний рабочий день отчетного года, либо в январе нового года. При невозможности отражения в этот срок крайний срок для отражения переоценки - последний рабочий день марта нового года.

Начисление амортизации с 1 января нового года должно производиться исходя из текущей (восстановительной) стоимости объектов основных средств с учетом произведенной переоценки.

2.9. Единицей учета основных средств является инвентарный объект. Инвентарным объектом основных средств является объект со всеми приспособлениями и принадлежностями, или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, или же обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое и предназначенных для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, имеющих общие приспособления и принадлежности, общее управление, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

В случае наличия у одного объекта нескольких частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются, каждая такая часть учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

2.10. Каждому инвентарному объекту основных средств при принятии их к бухгалтерскому учету независимо от того, находится ли объект в эксплуатации, в запасе, консервации, присваивается инвентарный номер в соответствии с порядком, установленным нормативным актом Минфина России.

Присвоенный объекту инвентарный номер может быть обозначен путем прикрепления металлического жетона, нанесен краской или иным способом.

Если с учетом технологических или конструктивных особенностей объекта или по каким-либо другим причинам не представляется возможным обозначить инвентарный номер объекта названными выше способами, то в качестве инвентарного номера объекта может быть использован его заводской номер.

В тех случаях, когда инвентарный объект имеет несколько частей, сроки полезного использования которых существенно отличаются и которые учитываются как самостоятельные инвентарные объекты, каждой части присваивается отдельный инвентарный номер. Если по объекту, состоящему из нескольких частей, установлен общий для объекта срок полезного использования, то указанный объект учитывается за одним инвентарным номером.

Инвентарный номер, присвоенный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь период его нахождения в кредитной организации.

Инвентарные номера списанных с бухгалтерского учета объектов основных средств не присваиваются вновь принятым к бухгалтерскому учету объектам в течение 5 лет по окончании года списания.

2.11. Объект основных средств, находящийся в собственности 2 или нескольких организаций, отражается каждой организацией в составе основных средств соразмерно ее доле в общей собственности.

2.12. Аналитический учет основных средств ведется в разрезе инвентарных объектов.

2.13. Допускается ведение бухгалтерского учета основных средств в целых рублях (с округлением только в сторону увеличения). В этом случае основные средства ставятся на учет в целых рублях, а сумма округления в копейках относится на счет по учету доходов.

Введение

Учет операций по внебалансовым счетам кредитной организации ведется на счетах №906 - №918 и корреспондирующим счетам №№9999, 9998. Внебалансовые операции отражаются по дебету одного и кредиту другого счета. Двойная запись оформляется корреспонденцией счетов или бухгалтерской проводкой дебетуемого и кредитуемого счете на сумму операции. Порядок бухгалтерского учета и отчетности пределен положением Банка России. На внебалансовых счетах отражаются: средства и ценности, не принадлежащие банку, но находящиеся у него на хранении и в управлении (в том числе по доверительному управлению); не наступившие по срокам обязательства и требования (срочные сделки; отстроченные и просроченные платежи; ценные бумаги (депозитарная деятельность) в штуках. Первичная бухгалтерская информация по этим счетам фиксируется на внебалансовых ордерах, на основании этих данных реализуется аналитический и синтетический учет представленный в отчетности банка.

Объектом исследования являются учет операций внебалансовых счетов банка.

Целью работы является рассмотрение порядка выполнения бухгалтерского учета по внебалансовым операциям кредитных организаций.

Задачи решаемые в работе:

§ рассмотреть внебалансовые счета с точки зрения плана счетов и определить отражение внебалансовых счетов в первичной и периодической отчетности;

§ выявить особенности учета операций по внебалансовым счетам;

§ составить баланс на следующую отчетную дату и сделать краткие выводы об изменении финансового состояния банка.

Учет операций по внебалансовым счетам кредитной организации

Порядок бухгалтерского учета и отчетности внебалансовых счетов кредитной организации

Внебалансовые операции банка учитываются суммой по этим операциям на счетах в системе бухгалтерского учета и отчетности кредитной организации.

Бухгалтерский учет кредитных организаций представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций. Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе их деятельности. Основными задачами бухгалтерского учета являются: формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении; обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности, в том числе контролирующими организациями, в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами; предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости. Все кредитные организации обязаны составлять на основе данных синтетического и аналитического учета бухгалтерскую отчетность.

Баланс банка, состоит из двух частей: актива (показывает стоимость всего имущества) и пассива (обязательств банка и его капитала). Счета подразделяются на балансовые и внебалансовые. На балансовых счетах отражаются наличные и безналичные денежные средства, расчеты, привлеченные средства, фонды, доходы и расходы, прибыли и убытки. Учет по счетам ведется в мультивалютном выражении.

На внебалансовых счетах отражаются: неоплаченный уставный капитал, ценные бумаги, расчетные операции и документы, кредитные и лизинговые операции, задолженность списанная и вынесенная из-за баланса, а так же присутствуют счета для корреспонденции. Внебалансовые счета группируются в разделы исходя из экономического содержания учитываемых на них ценностей и документов (рисунок 1)

Рис.1 Схема внебалансовых счетов

Специальная банковская документация разрабатывается и утверждается Центральным Банком РФ и обязательна к применению. Для ведения информации о деятельности банка по внебалансовым показателям используются документы представленные в таблице 1. Формы документов унифицированы и стандартны их реквизиты предусмотрены положением о расчетных документах. Важным и обязательным фактом является наличие в документе аналитической и синтетической информации, указания корреспондирующих счетов и сумм совершаемых операций. Подписи материально ответственных лиц и контролеров сверяются с их образцами. В результате ввода первичной бухгалтерской информации, зафиксированной в документах, и ее обработки, бухгалтерия получает все необходимые данные как аналитического, так и синтетического характера, отчетные формы, балансы и пр.

Таблица 1

Документы для осуществления записей на внебалансовых счетах

Отчетность кредитных организаций разделяется на периодическую и годовую, официальную для внешних пользователей и управленческую для внутреннего использования. Периодическая - ежедневная, пятидневная, ежедекадная, ежемесячная и ежеквартальная. Годовая - содержание, объем и результаты работы банка за отчетный период. Наиболее важными документами входящими в отчетность кредитных организаций являются:

оборотная ведомость;

бухгалтерский баланс;

отчет о прибылях и убытках и общая финансовая отчетность.

Забалансовые счета – это счета, предназначенные для обобщения информации о наличии и движении ценностей, не принадлежащих организации- хозяйствующему субъекту, но временно находящихся в его пользовании или распоряжении.

Забалансовые счета - это вспомогательные счета бухгалтерского учета.

Они используются, если бухгалтеру нужна информация, которой нет на балансовых счетах.

Остатки по забалансовым счетам не входят в баланс, а показываются за его итогом, т.е. за балансом.

На финансовый результат данные этих счетов не влияют и в отчетности предприятия их отражать не нужно.

Для каких целей используются забалансовые счета

Как правило, на забалансовых счетах:

1) ведется учет наличия и движения имущества (для обеспечения его сохранности):

    или не принадлежащего организации;

    или собственного имущества организации, стоимость которого списана в расходы.

2) собирается информация, которую нужно раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу и отчету о финансовых результатах.

Основными задачами забалансовых счетов являются:

    обеспечение контроля за использованием материальных ценностей, не принадлежащих данному предприятию;

    контроль за сохранностью материальных ценностей, числящихся на этих счетах, за своевременным оформлением документов на поступление и выбытие этих средств;

    обеспечение правильной организации бухгалтерского учета на этих счетах;

    обеспечение всесторонней и полной информацией по этим счетам для оценки кредитоспособности и финансовой устойчивости предприятия.

Виды забалансовых счетов

Существуют следующие забалансовые счета, предусмотренные Планом счетов.

Для учета имущества, не принадлежащего организации, используются забалансовые счета:

  • Учет на забалансовых счетах

    Забалансовые счета также, как и обычные счета бухгалтерского учета, представляют собой двухстороннюю таблицу: .

    Учет на забалансовых счетах ведется по простой системе.

    Двойная запись на забалансовых счетах не используется, то есть при составлении проводок на забалансовых счетах не нужно отражать одну и ту же сумму по дебету одного счета и кредиту другого счета.

    По дебету забалансовых счетов отражаются получение имущества, получение и выдача обеспечений, а по кредиту - выбытие имущества и прекращение обеспечений.

    Сальдо на начало месяца отражает наличие вида средств, учитываемого на счете.

    По дебету отражается поступление, а по кредиту - списание этих средств.

    Сальдо на конец месяца по дебету показывает остаток средств на конец месяца и вычисляется по формуле:

    Сальдо на конец месяца = Сальдо на начало месяца + Оборот по дебету - Оборот по кредиту.

    Конечное сальдо такого счета всегда дебетовое.


    Остались еще вопросы по бухучету и налогам? Задайте их на бухгалтерском форуме .

    Забалансовые счета: подробности для бухгалтера

    • Об обязательности ведения учета по забалансовому счету 002

      Российская организация вести учет по забалансовому счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые... российская организация вести учет по забалансовому счету 002 «Товарно-материальные ценности, принятые... организаций. Кроме того, ведение этого забалансового счета предусмотрено п. 155 Методических указаний... многих других используемых на практике забалансовых счетов, прямо не предусмотренных в нормативных... буквально разъясняет ведение учета по забалансовому счету 002 только для организаций-покупателей...

    • Применение забалансовых счетов

      ... «1С» на забалансовом счете 01? Отражаются ли на забалансовом счете 01 объекты недвижимости... учреждения вводить дополнительные забалансовые счета? Следует ли учитывать на забалансовом счете 01 предметы, ... «1С» на забалансовом счете 01? Отражаются ли на забалансовом счете 01 объекты недвижимости... учреждения вводить дополнительные забалансовые счета? Следует ли учитывать на забалансовом счете 01 предметы, ... программу «1С» на забалансовом счете 01? На забалансовом счете 01 учитываются права пользования...

    • Забалансовые счета

      Наказанию. Что отражают на забалансовых счетах бухгалтерского учета За балансом учитывают... пользователей. Поступление и списание с забалансового счета может проводиться документами «1С», ... по забалансовым счетам не забудьте указать соответствующий флаг « Выводить забалансовые счета ». Забалансовые счета для... учитываются за балансом, используют забалансовые счета бухгалтерского учета третьей группы. Например... таком случае будет целесообразно использовать забалансовый счет, с помощью которого можно...

    • Учет на забалансовых счетах объектов НФА

      Являющееся объектами балансового учета используются забалансовые счета. Следует обратить внимание, что... являющееся объектами балансового учета используются забалансовые счета. Следует обратить внимание, что... Как работают забалансовые счета Инструкцией 157н предусмотрен тридцать один забалансовый счет. Напоминаем, что... формировании Учетной политики. Движение по забалансовым счетам отражается следующим образом – дебету... необходимо выполнять записи на забалансовых счетах. Аренда нефинансовых активов До...

    • Что грозит, если не вести учет на забалансовых счетах

      Искажения. Зачастую ведению учета на забалансовых счетах бухгалтеры уделяют недостаточно внимания. ... искажения. Применение забалансовых счетов Перечень обязательных к применению забалансовых счетов предусмотрен разделом VII ... , учреждения вправе вводить дополнительные забалансовые счета для сбора информации в целях... предусмотрен штраф. Как таковые, забалансовые счета являются вспомогательными. Движения по ним... проверить состав имущества, учтенного на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в...

    • Отражаем в учете возврат неиспользованных субсидий

      ... ;201 11 610 Забалансовый счет 18 (статья 610 КОСГУ*) 27 ...  661 500 000 Забалансовый счет 17 (подстатья 152 КОСГУ) Начислены...  610 483 000 Забалансовый счет 18 (подстатья 296 КОСГУ) Начислен... ;201 11 610 Забалансовый счет 17 (подстатья 152 КОСГУ) 17 ... ;201 11 610 Забалансовый счет 18 (статья 610 КОСГУ) 17 ... ;201 11 510 Забалансовый счет 17 (статья 510 КОСГУ) 5 ...

    • Как правильно организовать учет автошин?

      Автошины, установленные на автомобиль Забалансовый счет 09 Забалансовый счет 09 Забалансовый счет 09 В учетной... автошин) Забалансовый счет 09-1 м. о. л. – водитель Забалансовый счет 09-1 ... автошины с забалансового учета Забалансовый счет 09 Забалансовый счет 09 Забалансовый счет 09 Приняты списанные автошины... Забалансовый счет 02 Забалансовый счет 02 Забалансовый счет 02 Списаны автошины с забалансового учета Забалансовый счет 02 Забалансовый счет 02 Забалансовый счет...

    • Расходы на приобретение и учет наградной атрибутики

      Наградная атрибутика к забалансовому учету Забалансовый счет 07 Списана наградная атрибутика с... наградная атрибутика к забалансовому учету Забалансовый счет 07 Списана наградная атрибутика с... забалансового учета при вручении Забалансовый счет 07 * Счет используется казенными учреждениями... отражением выбытия денежных средств на забалансовом счете 18. Школа (бюджетное учреждение) по... финансового года без отражения на забалансовом счете 07. Федеральный стандарт бухгалтерского...

    • Расчеты с подотчетными лицами

      567 0 201 34 610 забалансовый счет 18 Пример 1. Сотруднику автономного... 210 03 561 забалансовый счет 17 0 201 11 610* забалансовый счет 18 1 ... 567 0 210 03 661 забалансовый счет 18 Приняты на основании авансового... 11 510* забалансовый счет 18 1 201 23 610 забалансовый счет 18 1 304 ... 561 забалансовый счет 17 (код 510 КОСГУ) 4 201 11 610 забалансовый счет 18 ... 561 забалансовый счет 17 (код 510 КОСГУ) 4 201 11 610 забалансовый счет 18 ... 510 забалансовый счет 18 (код 346 КОСГУ) 4 201 23 610 забалансовый счет 18 ...

    • Учитываем БСО в составе материалов

      Объектов Инструкцией № 157н предусмотрен забалансовый счет 03 «Бланки строгой отчетности», ... политики. Бланки отражаются на забалансовом счете 03 в разрезе ответственных... Одновременно бланки отражены на забалансовом счете Забалансовый счет 03 500 Списаны оформленные... бланки отражены на забалансовом счете (в условной оценке) Забалансовый счет 03-1 2 ... реализации проштампованные бланки Забалансовый счет 03-2 Забалансовый счет 03-1 2 ... – 1 890) шт. Забалансовый счет 03-3 Забалансовый счет 03-2 110 Списаны...

    • Учет сувенирной продукции

      000 8 000 Забалансовый счет 17 (статья 510 КОСГУ) Забалансовый счет 18 (статья... 610 60 000 Забалансовый счет 17 (статья 510 КОСГУ) Забалансовый счет 18 (статья... 660 60 000 Забалансовый счет 17 (статья 510 КОСГУ) Забалансовый счет 18 (статья... 345 Инструкции № 157н учитываются на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки... (награждения) сувениры списываются с забалансового счета 07. Рассмотрим порядок отражения указанных... и предназначены для реализации; забалансовый счет 07 – если сувениры приобретены...

    • Отражение дебиторской задолженности в отчетных бухгалтерских формах

      Балансового учета учреждения ведется на забалансовом счете 04 «Задолженность неплатежеспособных дебиторов». ... и обязательств на забалансовых счетах. Наличие задолженности, отраженной на забалансовом счете 04, отражается... 04, отразится так: Номер забалансового счета Наименование забалансового счета, показателя Код строки На... поступлений и выбытий, отраженным на забалансовых счетах 17 «Поступления денежных средств», ... имущества и обязательств на забалансовых счетах; отчет об исполнении учреждением...

    • Сувениры для награждения: учитываем по-новому

      Для учета этих объектов предназначен забалансовый счет 07 «Награды, призы, кубки...), такие ценности отражаются на забалансовом счете 07 до момента их передачи... года»). Учет сувениров на забалансовом счете 07 ведется по стоимости их... Одновременно выданные сувениры отражены на забалансовом счете Забалансовый счет 07 2 000 Списаны на... основании поступившего акта врученные сувениры Забалансовый счет 07 2 000 При... запасов однократного применения». При этом забалансовый счет 07 для учета сувениров, ...

    • Учет расчетов с применением платежных карт

      1 700 Увеличение забалансового счета 17 (510 КОСГУ) Увеличение забалансового счета 18 (340 КОСГУ... 000 50 Уменьшение забалансового счета 18 (340 КОСГУ) Увеличение забалансового счета 18 (610 КОСГУ... от банка платежный терминал Увеличение забалансового счета 01* 17 000 Начислены доходы... Увеличение забалансового счета 17 (510 КОСГУ) 2 201 23 610 Увеличение забалансового счета 18 ... безвозмездное пользование, подлежит отражению на забалансовом счете 01 «Имущество, полученное в пользование...

    • Учет БСО, сувенирной продукции в учреждении

      Учет этих объектов ведется на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности». ... Одновременно приобретенные БСО отражались на забалансовом счете 03. По правилам, установленным... № 157н, БСО учитываются на забалансовом счете 03 в разрезе ответственных за... устанавливающие порядок учета БСО на забалансовом счете 03, в 2019 году... отчетности) их учет осуществляется на забалансовом счете 03 «Бланки строгой отчетности» ... ценные подарки (сувениры) отражаются на забалансовом счете 07 «Награды, призы, кубки и...

Часто предприятиям в процессе работы приходится выполнять операции по учету движения и хранения имущества, им не принадлежащего. Кроме этого, необходимо вести учет операций, связанных с исполнением требований и обязательств перед партнерами. Для этих целей применяются забалансовые (внебалансовые) счета.

Забалансовые счета предназначены для учета и внесения информации о материальных ценностях, которые не принадлежат экономическому субъекту и находятся в его распоряжении временно. Также забалансовые счета используются для контроля некоторых видов финансовых операций. Их название подчеркивает, что они находятся вне баланса и не учитываются в нем.

Необходимость отдельного учета ценностей, не принадлежащих экономическому субъекту, объясняется тем, что в должны учитываться только собственные средства и формирующие их источники. Если на балансе предприятия отражать и не принадлежащие ему ценности, то получится, что они учтены два раза: у собственника и у временного владельца. Это будет противоречить законодательству и искажать реальное финансовое положение предприятий.

Основное назначение забалансовых счетов

  • контроль использования и сохранности материальных ценностей, которые находятся у предприятия на правах аренды, ответственном хранении, переданных для монтажа, переработки и других подобных целей
  • учет условных прав или обязательств субъекта хозяйственной деятельности
  • контроль соответствующих видов хозяйственных операций
  • обеспечение всесторонней информации по средствам, находящимся вне баланса, в целях управления, а также возможности оценки положения предприятия в финансовом плане.

Забалансовый счет имеет традиционную, хотя и слегка упрощенную структуру. В нем отражается начальное сальдо, поступление и списание материальных ценностей в течение месяца, конечное сальдо.

Виды забалансовых счетов

007 «Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов». Здесь содержится информация о списанных задолженностях. Такие счета ведутся пять лет после того, как были списаны долги, в целях контроля возможности возврата при изменении платежеспособности заемщиков.

008 «Обеспечения обязательств и платежей полученные». Содержит информацию о наличии и движении средств, полученных в качестве гарантий обеспечения обязательств, а также обеспечений, которые были получены за товары, переданные иным организациям. Сумма гарантии для учета определяется условиями договора.

009 «Обеспечения обязательств и платежей выданные». Отражает средства, выданные в качестве гарантий обеспечения обязательств.

010 «Износ основных средств». Данный забалансовый счет предназначается для обобщения данных о движении сумм, отражающих износ объектов жилого фонда, благоустройства, дорожного хозяйства и им подобных, а также объектов основных средств (в случае некоммерческих организаций). Начисление износа происходит в конце года по нормам амортизационных отчислений.

011 «Основные средства, сданные в аренду». Служит для отображения данных по объектам, отнесенным к основным средствам и находящимся в аренде. Применяется в случаях, когда по условиям договора имущество должно отражаться на балансе арендатора. Учет ведется в ценах, фигурирующих в договоре аренды.

Помимо перечисленных, перечень внебалансовых счетов может быть дополнен самой организацией, в соответствии со спецификой ее деятельности. Это должно получить отражение в .

Для некоторых видов экономических субъектов применяются несколько иные внебалансовые счета. Так, Приказ Минфина РФ № 157н определяет план счетов для государственных и местных органов власти, внебюджетных фондов, учреждений науки и образования, государственных учреждений. В этом плане указаны двадцать шесть видов забалансовых счетов, которые могут применяться этими организациями по необходимости.

Счета номенклатуры баланса банка подразделяются на балансовые и внебалансовые. Счета могут быть активными и пассивными. Балансовые и внебалансовые счета построены по принципу односторонней группировки - в одном разделе могут присутствовать счета любого вида. На активных балансовых счетах учитываются: денежная наличность в кассах банка, краткосрочные и долгосрочные кредиты, затраты на капитальные вложения, дебиторская задолженность, другие активы и отвлеченные средства. На пассивных балансовых счетах отражаются: фонды бан­ка, средства организаций и граждан, депозиты, средства в расчетах, прибыль банка, кредиторская задолженность, дру­гие пассивы и привлеченные средства. Средства на пассивных счетах являются ресурсами банка для кредитования и финансирования организации, а задол­женность на активных счетах показывает использование этих ресурсов. Внебалансовые счета используются для учета ценностей и документов, не влияющих на актив и пассив баланса, по­ступающих в банк на хранение, инкассо или комиссию. Учи­тываются также знаки оплаты государственной пошлины, бланки строгой отчетности, акции, другие документы и цен­ности. Внебалансовые счета по экономическому содержанию раз­делены, как и балансовые, на активные и пассивные. В уче­те операции отражаются методом двойной записи: активные счета корреспондируют со счетом 99999, пассивные - со счетом 99998, при этом счета 99998 и 99999 ведутся только в валюте Российской Федерации - в рублях. Двойная запись может также осуществляться путем перечисления сумм с одного активного внебалансового счета на другой активный счет или с одного пассивного счета - на другой пассивный счет. При переоценке остатков на внебалансовых счетах в связи с изменением курсов иностранных валют по отноше­нию к валюте Российской Федерации - рублю, активные внебалансовые счета корреспондируют со счетом 99999, пас­сивные - со счетом 99998. Внебалансовые счета подразделяются на счета первого порядка - укрупненные и счета второго порядка - дета­лизирующие.

4. Учет и формирование уставного капитала банков.

Уставный капитал банка складывается из средств юридических и фи­зических лиц.

Минимальный размер уставного капитала вновь образуемого банка определяется нормативными документами Центрального банка России. В соответствии с действующими нормативными документами устав­ный капитал банка может формироваться только за счет собственных средств участников в рублях.

Учет акций ведется на счете 102 «Уставный капитал кредитных ор­ганизаций, созданных в форме акционерного общества, сформированный за счет обыкновенных акций» и счете 103 «Уставный капитал кредит­ных организаций, созданных в форме акционерного общества, сформиро­ванный за счет привилегированных акций».

Аналитический учет ведется в разрезе акционеров. Кре­дитовое сальдо по счету отражает величину фактически сформированно­го, оплаченного уставного капитала.

Размер уставного капитала банка определяется в Уставе банка и регист­рируется в соответствии с инструкцией Центробанка России «О порядке применения федеральных законов, регламентирующих процедуру регистрации кредитных организаций и лицензирования банков­ской деятельности».

Сумма неоплаченной части уставного капитала к моменту его регист­рации в Центральном банке России приходуется по дебету активного внебалансового счета 90601 «Неоплаченная сумма уставного капитала кредитной организации, созданной в форме акционерного общества». При внесении акционерами (пайщиками) средств в уставный капитал кредитуется счет по учету уставного капитала и одновременно эти суммы списываются в кредит внебалансового счета 99999 «Счет для коррес­понденции с активными счетами при двойной записи».

Уставный капитал банка может быть увеличен или уменьшен. Изме­нение уставного капитала банка осуществляется на основании общего со­брания участников банка и регистрируется в установленном порядке.

В соответствии с гражданским законодательством увеличение устав­ного капитала может производиться путем увеличения номинальной стоимости акций (паев) или выпуска дополнительных акций (приема новых пайщиков). Увеличение уставного капитала допускается только после полной оплаты предыдущей эмиссии и не допускается для покрытия убытков банка.

Порядок проведения операций по формированию уставного капитала банка регламентируется инструкцией Центробанка России «О правилах выпуска и регистрации ценных бумаг кредитными: организациями на территории Российской Федерации».

Кредитная организация может выпускать ценные бумаги именные и на предъявителя в одной из следующих форм, определяемых в ее учреди­тельных документах и (или) решении о выпуске и проспекте эмиссии: 1. именные документарные; 2. именные бездокументарные; 3. документарные ценные бумаги на предъявителя.

При документарной форме выпуска один сертификат может удостоверять право на одну, несколько или все ценные бумаги с одним государст­венным регистрационным номером.

Имеются различия по формированию уставного капитала и отраже­нию в учете данных операций в зависимости от организационно-правовой формы банка.

Кредитная организация, созданная в форме открытого или закрытого акционерного общества, формирует свой уставный капитал из номиналь­ной стоимости акций, приобретенных акционерами.